《国有资产评估管理办法》规定，国有资产占有单位有股份经营情形的，应当进行资产评估。《企业国有资产评估管理暂行办法》（进一步规定，企业整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司的，应当对相关资产进行评估。上述需要进行资产评估增值的情形属于企业公司制改制。

　　那么企业公司制改制资产评估中，一般会涉及到哪些税务问题呢？

　　一、印花税

　　企业进行公司制改制的，在会计处理上，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益（资本公积）。

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》规定，营业账簿印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　企业公司制改制资产评估增值部分，需要按税法规定计算缴纳印花税。

　　二、房产税

　　企业公司制改制中房产评估增值的，在会计处理上，应以经评估确认的资产价值作为新的房产原值。

　　《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

　　企业应按调整后的房产原值计算缴纳房产税。

　　三、企业所得税

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）规定，应当缴纳企业所得税的所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

　　企业公司制改制中的评估增值，属于应当缴纳企业所得税的其他所得。企业应当将公司制改制中评估增值部分，计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

　　（一）特别规定

　　符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值可按以下规定处理：

　　1．国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。

　　2．国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征税入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。

　　3．经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。

　　（二）计税基础的调整

　　按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额，称作该项资产的计税基础。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　1．历史成本作为计税基础

　　与其他计量属性相比，历史成本在可靠性上具有优势，如果在期末采用重置价格或者现值计价，不同的会计人员对这些概念会有不同的认识，会计处理的结果也可能大相径庭，但历史成本是发生交易时的实际成本，是由客观经济业务所确定的，不掺主观因素，经得起检验。历史成本会计在考核企业管理效率、设计激励机制方面可以发挥重要的作用。

　　之所以以历史成本作为资产的计税基础，首先是考虑到历史成本原则本身在会计上的可靠性和优势性，其次是考虑到税收征管实践的需要，因为只有历史成本是固定的，若想用其他方法来确定计税基础，将考虑不同的人、不同的环境等多种因素，具有较强的不确定性，同时花费的资源成本也较高，不利于税收征管。

　　2．计税基础的调整

　　历史成本强调的是在特定环境和时刻下，企业为取得该项资产所实际发生的支出，其数额是固定的，而且作为资产的计税基础，不得由企业自由调整，否则会严重侵蚀税基。

　　但是，企业的资产基本上是一个长期的存在，不是一次性消费就消失的，也就是说资产对于某个持有者来说，有一个过程，而现实情况的复杂性，以及企业生产经营活动的正常需求，企业持有资产期间，资产本身发生变化是常态，既可能是增值，也可能是减值，若一概不允许资产计税基础的调整，将无法真实反映企业资产的变化，也无法满足企业正常生产经营活动的需要，需要对此有一个可以控制的调整可能，在维护国家税收利益和企业经济利益之间平衡。所以，税法规定，企业持有各项资产期间发生资产增值或者减值，符合国务院财政、税务主管部门规定条件的，可以调整该资产的计税基础。